М.: БДЦ-Пресс, 2005. — 384 с.Предисловие
МСФО и банковский сектор Российской Федерации в 2004 Г.
Порядок составления и представления финансовой отчетности кредитными организациями
Первое применение международных стандартов финансовой отчетности кредитными организациями
Определения
Этапы перехода на МСФО
Учетные политики
Входящие остатки в балансе согласно МСФО
Представление и раскрытие информации
Обзор перехода
Входящие остатки в балансе согласно МСФО
Принципы признания и оценки
Необязательные исключения из требований МСФО
Основные средства
Объединение компаний
Корректировки гудвилла
Исключение из консолидированной отчетности
Отложенный налог и доля меньшинства
Сложные финансовые инструменты
Активы и обязательства дочерних компаний
Обязательные исключения из ретроспективного применения
Прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств
Учет при хеджировании
Оценочные расчеты
Разъяснения последствий перехода на МСФО
Прочие раскрытия информации
Ответственность за переход на МСФО
Осуществление перехода
Казначейство
Информационные технологии и системы
Кадровые ресурсы
Профессиональная подготовка
Распространение информации о переходе на МСФО
Этапы применения компанией МСФО впервые
МСФО (IAS) 10 "События после отчетной даты"
Оценки
Налоги на прибыль
Основные средства
Выручка
Объединение компаний
Резерв на реструктуризацию
Нематериальные активы
Гудвилл, вычитаемый из капитала, и метод учета соответствующих нематериальных активов
Дочерняя компания, не консолидированная в соответствии с ранее применявшимися РПБУ КО
Финансовая аренда, не капитализированная в соответствии с ранее применявшимися РПБУ КО
Затраты по займам
Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании
Материнская компания переходит на МСФО (IFRS) раньше, чем дочерняя компания
Дочерняя компания переходит на МСФО (IFRS) раньше, чем материнская
Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации
Промежуточная финансовая отчетность
Обесценение активов, условные обязательства и условные активы, резервы
Нематериальные активы
Финансовые инструменты: признание и оценка
Встроенные производные финансовые инструменты
Оценка
Учет хеджирования
Инвестиции в недвижимость
Разъяснения по переходу на МСФО (IFRS)
Сверка позиций капитала и прибыли или убытков
Состав финансовой отчетности по МСФО
Учетная политика
МСФО 30 и специфика банковской деятельности
Требования к раскрытию информации в финансовой отчетности банков
Требования к составлению отчета о прибылях и убытках
Требования к Бухгалтерскому балансу
Сроки погашения активов и обязательств
Концентрация активов, обязательств и внебалансовых статей
Убытки по ссудам и кредитам
Банковские риски, активы, заложенные в качестве обеспечения, и доверительные операции
Формы отчетности
Примечания к консолидированной финансовой отчетности
Примерная учетная политика ОАО "ХХХ" по МСФО
Требования к кредитной политике КБ
Элементы кредитного администрирования
Кредитная политика и совет директоров
Разработка кредитной политики
Содержание кредитной политики
Цели кредитной политики
Соответствие законам и правилам
Администрирование кредитной политики
Полномочия по выдаче ссуд
Общие критерии одобрения кредитов
Администрирование кредитов
Следование кредитной политике
Примерный регламент составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО
1. Общие положения
2. Группировка статей бухгалтерской отчетности, составленной по РПБУ КО, при трансформации в финансовую отчетность, составленную в соответствии с МСФО. Составление отчетов
2.1. Баланс на отчетную дату
2.2. Отчет о прибылях и убытках за отчетный период
2.3. Отчет о движении денежных средств
2.4. Отчет об изменении собственных средств акционеров за отчетный период
3. Состав корректировок, учитываемых при составлении финансовой отчетности
3.1. Перечень корректировок
3.2. Корректировки в баланс на отчетную дату
3.3. Корректировки в отчет о прибылях и убытках за отчетный период
4. Порядок расчета и отражения корректировок, учитываемых при составлении финансовой отчетности
4.1. Основные корректировки
4.1.1. Восстановительные корректировки
4.1.2. Классификационные корректировки
4.1.3. Корректировки по отражению справедливой стоимости инструментов
4.1.4. Корректировки оценки риска
4.1.5. Прочие корректировки
4.2. Корректировки сторно
5. Особенности составления форм финансовой отчетности
Денежные средства и их эквиваленты
Обязательные резервы на счетах в Центральном банке Российской Федерации (далее - ЦБ РФ)
Торговые ценные бумаги
Сделки по договорам продажи и обратного выкупа, займы ценных бумаг
Предоставленные кредиты и авансы, резерв под обесценение кредитов
Прочие обязательства кредитного характера
Векселя приобретенные
Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи
Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения
Инвестиции в ассоциированные компании
Основные средства
Амортизация
Операционная аренда
Финансовый лизинг
Заемные средства
Выпущенные долговые ценные бумаги
Эмиссионный доход
Привилегированные акции
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Дивиденды
Налоги на прибыль
Производные финансовые инструменты
Финансовые инструменты, отраженные по справедливой стоимости
Средства в других банках
Кредиты и авансы клиентам
Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения
Заемные средства
Выпущенные долговые ценные бумаги
6. Порядок подготовки финансовой отчетности Банка
Признание, классификация, оценка и отражение отдельных объектов учета в финансовой отчетности
Основные допущения, используемые при построении финансовой отчетности
Признание доходов и расходов по методу начисления
Непрерывность деятельности компании
Денежные средства и их эквиваленты
Неденежные операции
Компоненты денежных средств и эквивалентов денежных средств
Налог на прибыль
Инвестиции в дочерние компании, ассоциированные и совместные компании
Обязательные резервы в Центральном банке РФ
Прочие корректировки
Корректировки, связанные с операциями обмена активов и обязательств
Корректировка, связанная с исключением влияния изменения курсов иностранных валют на активы и обязательства
Пример отчета о движении денежных средств, составленного впервые по МСФО
Средства в других финансовых институтах
Отражение в отчетности средств в других финансовых институтах
Классификация и учет ценных бумаг по МСФО
Финансовые активы, предназначенные для торговли
Инвестиции, удерживаемые до погашения
Правила переклассификации портфеля активов до погашения
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
Российская учетная практика
Перевод активов из одной категории в другую в соответствии с МСФО
Перевод ценных бумаг из категории "активы до погашения"
Перевод ценных бумаг из категории "имеющиеся в наличии для продажи" в категорию "активы до погашения"
Перевод ценных бумаг из категории "имеющиеся в наличии для продажи" в торговую категорию
Учет ценных бумаг по методу "амортизированной стоимости"
Дата отражения в учете вложений в ценные бумаги
Дата отражения в учете выбытия ценных бумаг
Последствия перевода финансовых активов из одной категории в другую
Финансовые инструменты
Проблемы традиционного бухгалтерского учета
Сфера применения МСФО 32
Сфера применения МСФО 39
Определения
Категории финансовых активов
Определения в МСФО 39, связанные с признанием и оценкой
МСФО 32 - представление
Взаимозачет активов и обязательств
Проценты, дивиденды, убытки и прибыль
Сложные финансовые инструменты
Представление
Балансовая стоимость
МСФО 32 - раскрытие информации
Правила
Рекомендуемое раскрытие информации
Обязательное раскрытие информации
Пример выполнения требований МСФО 32
Основные принципы управления риском
Финансовые риски
Рыночный и валютный риски
Финансовые активы
Особенности применения МСФО 39 в практике кредитных организаций
Правила признания финансовых инструментов в соответствии с МСФО 39
Первоначальное признание
Прекращение признания финансового актива
Прекращение признания финансового обязательства
Первоначальная оценка финансовых активов и финансовых обязательств
Толкование SIC-17 "Собственный капитал - затраты по операциям с собственным капиталом"
Оценка по справедливой стоимости
Последующая оценка финансовых обязательств
Последующая оценка финансовых активов
Хеджирование
Инструменты хеджирования
Хеджируемые статьи
Отражение операций при хеджировании
Общие положения
Специальный учет при хеджировании
Секьюритизация при сохранении права на обслуживание
Раскрытие информации
Дополнительное раскрытие информации, касающееся хеджирования
Дополнительное раскрытие информации, касающееся финансовых инструментов
Учет кредитных требований
Используемая терминология
Основы оценки, учета и раскрытия информации
Предоставленные и приобретенные кредиты
Первоначальное отражение в учете - оценка
Последующее отражение в учете - оценка
Для приобретенных кредитных требований
Резерв на возможные потери по кредитным требованиям - оценка
Первоначальное отражение кредитных требований на балансовых счетах
Прекращение отражения кредитных требований на балансовых счетах
Прекращение отражения части кредитных требований на балансовых счетах
Прекращение отражения кредитных требований, сопровождающееся созданием нового финансового актива или обязательства
Последующее отражение в учете для кредитных требований, учитываемых по амортизированной стоимости
Пример учета кредита по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки
Для кредитных требований, учитываемых по справедливой стоимости
Отражение процентного дохода для кредитных требований, учитываемых по амортизированной стоимости
Пример расчета процентного дохода по методу эффективной процентной ставки
Резерв на возможные потери по кредитным требованиям
Для кредитных требований, учитываемых по амортизированной стоимости
Для кредитных требований, учитываемых по справедливой стоимости
Общие требования к раскрытию информации
Учетная политика - раскрытие информации
Управление кредитными рисками
Потенциальные кредитные риски
Качество кредитных требований
Резервы на возможные потери по ссудам в соответствии с МСФО
Используемая терминология
Оценка, учет и раскрытие информации
Управление кредитными рисками
Оценка и отражение резервов
Бухгалтерский учет
Раскрытие информации
Цель создания резервов на возможные убытки по ссудам
Пример создания резервов на возможные убытки по ссудам
Залог компании-заемщика и его оценка
Финансовые показатели, применяемые для классификации заемщиков
Другие показатели, используемые для заемщиков-предприятий
Примеры основных коэффициентов, используемых при анализе банков
Залог и его оценка
Субъективные факторы, связанные с созданием резервов на возможные потери по ссудам
Реклассификация счетов для представления отчетности по МСФО
Резервы под возможные потери
Амортизируемые нефинансовые активы
Основные средства
Признание, оценка и раскрытие в отчетности
Критерии отнесения активов к основным средствам
Виды оценки основных средств
Признание основных средств
Первоначальная оценка основных средств
Обмен активов
Пример обмена активов на активы другого типа
Последующие затраты
Оценка основных средств в процессе ее использования
Переоценка основных средств
Примеры методов переоценки
Амортизация
Возмещение балансовой стоимости
Инвестиционная собственность
Нематериальные активы
Признание и формирование первоначальной стоимости
Затраты на научные исследования
Оценка в отчетности и амортизация
Пример отражения гудвилла (деловой репутации) при составлении консолидированной отчетности
Раскрытие информации
Обесценение активов
Терминология МСФО 36
Идентификация обесценения актива
Внешние источники информации
Внутренние источники информации
Оценка возмещаемой величины
Чистая продажная цена
Пример определения чистой продажной цены
Ценность использования
Основа для оценки будущих потоков денежных средств
Состав оценок будущих потоков денежных средств
Ставка дисконта
Признание и оценка убытка от обесценения
Идентификация генерирующей единицы, которой принадлежит актив
Возмещаемая величина и балансовая стоимость генерирующей единицы
Деловая репутация
Пример - тест "снизу вверх"
Корпоративные активы
Возврат убытка от обесценения
Раскрытие информации
Аренда
Термины, используемые в МСФО 17
Пример минимальных гарантированных платежей
Классификация аренды
Аренда в финансовой отчетности арендатора
Финансовая аренда
Аренда в финансовой отчетности арендодателя
Финансовая аренда
Аренда в финансовой отчетности арендодателя
Аренда в финансовой отчетности арендатора
Операционная аренда
Пример операционной аренды
Резервы, условные обязательства и условные активы
Основные термины и определения, используемые в МСФО 37
Условные обязательства: понятие и признание
Оценка условных обязательств
Условные активы: понятие и раскрытие
Продажа с обратной арендой
Объединение бизнеса
Основные термины и определения IFRS 3
Определение объединения бизнеса
Методы покупки бизнеса
Покупка бизнеса путем оплаты денежными средствами и акциями
Приобретение активов
Покупка - основной метод учета объединения бизнеса
Определение покупателя
Обратная покупка
Стоимость объединения
Признание идентифицируемых активов и обязательств
Оценка и распределение затрат по приобретению
Нематериальные активы приобретаемой компании
Деловая репутация, возникающая при покупке
Отрицательная деловая репутация, возникающая при покупке
Последующие изменения первоначальной стоимости покупки
Последующее установление или изменение стоимости идентифицируемых активов и обязательств
Корректировки стоимости объединения, обусловленные будущими событиями
Отчет о прибылях и убытках, основанный на затратах покупателя
Признание условных обязательств
Гудвилл
Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, и представление информации по прекращаемой деятельности
Причины введения IFRS 5
Основные правила, лежащие в основе МСФО (IFRS) 5
Определения
Классификация долгосрочных активов или групп выбытия в качестве "удерживаемых для продажи"
План продажи актива
Долгосрочные активы, которые предполагается перевести на консервацию
Оценка долгосрочного актива и группы выбытия, "удерживаемых для продажи"
Признание убытков от обесценения и восстановление сумм обесценения
Изменения в плане продаж
Продление периода, требуемого для завершения продажи
Предоставление информации по прекращаемой деятельности
Раскрытие информации
Чистые денежные потоки, связанные с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью в рамках прекращаемой деятельности
Доходы или убытки, связанные с продолжаемой деятельностью
Представление информации о долгосрочном активе или группе выбытия, которые классифицируются как "удерживаемые для продажи"
Дополнительная информация
Пример прекращения деятельности
Учетная политика, изменения учетных оценок и ошибки
Определения
Учетная политика
Последовательность учетной политики
Изменения учетной политики
Корректировки учетной политики
Ретроспективное применение
Раскрытие изменений в учетной политике
Ограничения ретроспективного применения
Изменения в расчетных оценках
Раскрытие информации
Ошибки в связи с искажением информации
Раскрытие информации об ошибках
Отложенное налогообложение
Признание в отчетности
Раскрытие информации
Основные средства
Нематериальные активы
Переоценка
Отложенные доходы
Гудвилл (деловая репутация)
Резервы предстоящих расходов
Инвестиции в дочернюю компанию
Пример расчета отложенных налогов на основе данных банка "РС"
Консолидированная и отдельная финансовая отчетность
Представление консолидированной финансовой отчетности
Процедуры составления консолидированной отчетности
Условия составления консолидированной отчетности
Способы распределения и отражения гудвилла
Проведение теста на обесценение генерирующих единиц с гудвиллом
Доля меньшинства
Убыток от обесценения гудвилла, приходящегося на долю меньшинства
Выбор времени для проведения тестов на обесценение
Последний расчет возмещаемой суммы генерирующей единицы, используемый в тесте на обесценение
Корпоративные активы
Убыток от обесценения для генерирующей единицы
События после отчетной даты
Период после отчетной даты, подлежащий рассмотрению
Критерий существенности информации
Корректировка событий после отчетной даты
Необходимость корректировки
Допущение непрерывности деятельности компании
Отсутствие необходимости корректировки
Раскрытие информации
Извлечение из примечаний к сводной финансовой отчетности ОАО "КБ", 2004 г.
Контракты, подписанные после отчетной даты
Признание и раскрытие дивидендов
Прочие вопросы раскрытия
Изменения в учетной политике
Изменения в учетной политике (выдержка из консолидированной отчетности)
Трансформация финансовой отчетности кредитной организации в формат отчетности по МСФО
Правила составления финансовой отчетности кредитных организаций
Пример трансформации финансовой отчетности
Реклассификация счетов
Исходная информация для пересчета финансовой отчетности банка по МСФО
Корректировка реклассифицированной отчетности по операциям прошлых лет и отчетного года
Корректировка отчетности по операциям прошлых лет
Корректировка отчетности по операциям отчетного года
Начисление резерва по сомнительной задолженности
Составление корректирующих проводок
Составление финансовой отчетности с помощью корректировок
Отражение инфляции в отчетности по МСФО
Оформление трансформации финансовой отчетности в соответствии с регламентом кредитной организации
Интерпретация финансовой отчетности по МСФО
Отраслевой анализ
Коэффициентный анализ
Коэффициент достаточности капитала
Мультипликатор капитала
Отношение работающих активов к суммарным активам
Анализ прибыльности
Соотношение кредитов и привлеченных средств
Отношение доходов и расходов к средним активам
Соотношение чистого процентного дохода и средних активов
Соотношение привлеченных средств и активов
Анализ отчета о прибылях и убытках
Система управленческой информации кредитной организации
Основные корректировки, необходимые для ежемесячной подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО
Перечень кредитов, требующих особого внимания
Внутренние договоры
Рабочие документы для подготовки пояснений
Ценные бумаги в портфеле банка
Разработочные таблицы по трансформации отчетности
